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谈基于管理层考虑的审计组织方法

2019-07-08 16:14:49来源:励志吧0次阅读

谈基于管理层考虑的审计组织方法_中华会计校

谈基于管理层考虑的审计组织方法

17:33 审计署站 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

在实际工作中审计的组织方法也很重要,对审计结果的影响也是巨大的。选择恰当的审计组织方法所揭示的审计对象舞弊信息在审计实践中是相对充分的,对提高审计人员的审计能力,促进审计人员发现问题,持续改进审计质量发挥着积极的作用。那么,为什么不同的审计组织方法通常情况下会使审计结果发生质的变化,为什么同一个审计人员会因为审计组织方法的改变,提高了对审计客体揭示问题的能力,笔者通过审计实践的感知作如下比对性探讨,与同行商榷。

一、同级部门审计方法

又称为为“同级审”,是国家审计机关普遍采用的一种审计组织方法,依据审计机关岗位职能所划分的审计业务范围所作出的审计安排,其优点在于审计范围的相对稳定性和对审计客体及相应的法律法规的熟悉与掌握,凭借以往的审计经验与审计结果,开展审计能够较快地进入角色,并可以缩短前期审计调查的时间,审计的针对性也比较强。其弊端是相对稳定的审计客体会导致审计惯性的延续,固有的审计经验排斥了对审计客体警觉的兴趣,按部就班的审计工作思路与审计技巧,降低了审计揭示问题的激情,也麻痹了审计人员发现新问题的能力,审计人员的主观能动性的发挥打了折扣,在审计过程中还会影响到审计技术方法的创新与改进。但是,“同级审”最致命的弱点还不在于此,地方保护主义的干预和人情审计行为的发生,久而久之使审计人员的心淡化了,从而成为影响审计质量的最大弊端,也成为审计管理层一直渴望破解的难题,使审计监督作用的充分性发挥和审计威慑的杠杆作用力得不到真正体现。

二、“上审下”审计方法

顾名思义,就是上级审计机关对下一级审计对象的财政财务收支及其履行受托经济就情况进行审计的一种审计组织方法,此方法也被审计机关广泛采用。“上审下”本身所固有的监督威慑会使审计客体积极地应对审计,并理性地增加了对审计组的防范意识和自我保护能力。其显着的特点是审计的独立性比较强,受地方保护主义和人情干预的力量相对弱,审计效果较为明显,是目前国家审计较为成功的一种审计组织方式。但其组织方法会使地方审计机关处于相对尴尬的地位,往往地方政府会委托地方审计机关与上级审计机关沟通,并千方百计地获取上级审计机关的审计信息,使地方审计机关在某种程度上站到被审计单位一边,隐性地激化了审计机关上下级之间的矛盾,在审计实践中这样的事例时有发生。此外,审计成本也是“上审下”值得考虑的因素。

三、交叉审计方法

主要体现在审计机关组织对行业审计项目过程中采用的一种审计组织方式,其目的是为了尽可能地防止地方保护和人情干预审计结果,提高审计的独立性,并可以促进审计组团队创造性地开展审计工作,促进审计组之间发现问题和揭示问题能力的竞争性加大,审计组织者通过随时掌握的审计情况,通过业务会议的形式或审计简报,交流审计成果和审计信息,还可以进行审计成果的相互比较和沟通利用,提醒或指导值得关注的审计事项,能够起到审计经验、方法技能优势互补的合力,并可以批量地揭示审计客体的舞弊问题,对一致性完成审计目标,提高审计效率起到了积极作用。其缺点是存在对地方审计不信任的嫌疑和审计成本提高。

四、优势力量配置审计方法

又称打破业务部门统一调配审计力量审计方法,其特点是能够有效合理的配置审计资源,使审计组成员的知识结构和审计技巧有机结合,在审计过程中审计人员还可以互相学习,取长补短,交流审计经验,弥补自身的不足,促进审计工作卓有成效的开展。此方法往往对业务比较复杂、要求专业技术性强、经济规模和经济总量比较大的审计客体实施审计时采用,审计组成员各自的审计分工的针对性比较强,审计人员的主观能动性发挥比较充分,在各自的审计资料载体上审计人员的审计“个性”得到张扬,对揭示问题和提高审计质量具有较大的促进作用。但其弱点是审计人员相互配合还需要一定的时间进行弥合,审计团队精神需要一个业务和沟通能力较强的审计组长从中协调,保障审计组工作协调一致,保证高质量完成审计目标任务。

五、上下结合审计方法

就是上级审计机关与下一级审计机关相结合对某一审计项目进行审计的组织方法,以谁为主因项目而定,此方法的选择往往由上级审计机关提出并组织实施。其特点是能够依靠地方审计机关的审计力量,较快的熟悉和了解审计客体的基本情况,以及以往存在的问题原因背景,缓解或降低因地方保护主义和人情审计的干预,解决对方审计机关“尘封”的审计问题,对对方审计机关提供“撑腰”支持,并及时、准确传递审计信息与审计成果。上下结合还可以促进审计理念的根本转变,和新知识、新技能、好的审计经验的交流,对方审计机关的帮助是积极的。但其致命的弱点如同具有一枚硬币的两面性,要么趋好,要么趋坏。趋坏来自于外部压力与“家丑”不外扬,此时的审计是消极的或者是软性的对抗,稍有不甚就会导致上级审计机关的审计人员唱“独脚戏”。

六、引进外部专家审计组织方法

知识所具有的排他性促进了审计人员终身接受学习教育的动机,保证了审计人员在某一方面的专业胜任能力。可现实经济生活却又是残酷的,虽然各级审计部门都在不断地优化审计人员的知识结构,可我们总是存在着知识的空白点,引进外部专家参与审计组审计已经成为现代审计不断谋取的工作目标,外部专家在某一方面所特有的经验与技能,已经或者正在成为完成审计目标必须进行的选择,成为审计质量的必要保证。如IT专家、CPA专家、建筑安装、土建、工程造价、注册内部审计师等,他们在各自领域所显露的出色经验与技能,都将会成为审计资源的优化储备。

七、审计项目授权审计组织法

此方法是审计机关为完成特定的审计目标而采取的一种审计组织方法,一般分为积极授权和消极授权两种。前者主要是因审计力量的不足,而授权某一下级审计机关依照既定的审计方案完成审计任务。后者则是下级审计机关对属地内不属于自己审计范围内的经济组织,长时间未进行过审计,请求上级审计机关授权审计的一种组织行为,或者是因下级审计机关相对审计能力过剩,所属审计范围相对狭窄而采取的索要性授权。无论是积极授权还是消极授权,上级审计机关都会对审计质量提出明确要求,并对审计质量进行检查评估,不符合质量要求的审计机关将会被取消审计授权项目,情况严重还会受到通报批评。但授权审计项目的地域环境影响性,会弱化审计独立性发挥,审计授权往往非常谨慎。

八、与其他监督部门协调配合审计组织法

审计不可能也不会包打天下,法律赋予审计手段被界定在一个合理的范围,为了全面、完整、尽可能地监督和维护社会经济生活的健康有序发展,有针对地就审计所发现的案件线索进一步落实,更好地惩治舞弊犯罪行为,审计需要公安、工商、技术监督、检查、监察和纪律检查等部门的协同配合,发挥各自的优势力量,突出审计的专业性与手段可实现性的特点,为构建反腐倡廉的长效保障机制发挥着巨大的促进作用。此方法的选择延伸了审计监督能力,解决了审计手段不足的缺陷,正在被各级审计机关所采用。

可见,选择什么样的审计组织方法对实现审计目标,彰显审计监督威慑,完成审计任务,保证审计质量关系重大。审计组织方法是审计管理层组织管理审计项目的一项重大决策步骤,也是管理层组织管理审计项目的有效手段。通过审计组织方法的实施,能够使有限的审计资源得到合理配置,防止审计人员对“审计环境适应症”惰性依赖,激活审计人员的审计激情,保障审计组织体系的健康发展。

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